對于B公司來說，在取得土地使用權(quán)環(huán)節(jié)只涉及印花稅和契稅。印花稅方面，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅政策的通知》（財(cái)稅〔2003〕183號(hào)）規(guī)定，企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花。《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕162號(hào)）規(guī)定：“對土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅”。一般理解是出資協(xié)議或者投資合同具有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的性質(zhì)。不過在會(huì)計(jì)核算方面，印花稅通常直接計(jì)入管理費(fèi)用。
對于契稅，按《中華人民共和國契稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)投資入股的，發(fā)生權(quán)屬轉(zhuǎn)移的，視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣征稅。因此，B公司應(yīng)繳納契稅，且計(jì)入所取得的土地使用權(quán)成本。
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，投資者投入的無形資產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》則規(guī)定接受投資的各類資產(chǎn)均應(yīng)以投資各方確認(rèn)的價(jià)值為實(shí)際成本。《中華人民共和國所得稅法實(shí)施條例》第66條規(guī)定，通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。所以，如果沒有證據(jù)表明所述評(píng)估價(jià)值不公允，則B公司對該資產(chǎn)的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)一致。
關(guān)于土地增值稅，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財(cái)稅字〔1995〕48號(hào)）規(guī)定：對于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時(shí)，暫免征收土地增值稅。對投資、聯(lián)營企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。但按照財(cái)稅〔2006〕21號(hào)文規(guī)定，對以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或聯(lián)營的，凡所投資、聯(lián)營的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的，或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營的，均不適用前述財(cái)稅字〔1995〕48號(hào)文第一條暫免征收土地增值稅的規(guī)定。
烏魯木齊財(cái)務(wù)代理記賬公司對于企業(yè)所得稅，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第25條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。”按此規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該將投資行為分解為按公允價(jià)值處置資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)行為計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
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